新華網(wǎng) 2016年11月29日
委托投資產(chǎn)生的利息收入和投資收益歸屬于省級經(jīng)辦機構本級的委托投資資金和下級經(jīng)辦機構歸集的委托投資資金
昨日，財政部發(fā)布《社會(huì )保險基金會(huì )計制度（征求意見(jiàn)稿）》公開(kāi)征求意見(jiàn)?！墩髑笠庖?jiàn)稿》按照基本養老保險委托投資業(yè)務(wù)核算需要，修訂了“委托投資”、“應收委托投資收益”、“暫收款”、“暫付款”等科目核算內容及核算方式。專(zhuān)家認為，此舉對社會(huì )保險基金的會(huì )計核算進(jìn)行了系統規范，有利于養老金安全的開(kāi)展投資運營(yíng)。
“我國社會(huì )保險基金管理與運營(yíng)模式一直在探索新的改革方向?！睋斦坑嘘P(guān)負責人介紹，2015年，國務(wù)院印發(fā)了《基本養老保險基金投資管理辦法》，對基本養老保險基金的投資運營(yíng)管理進(jìn)行了全面規范。同時(shí)，《基本養老保險基金投資管理辦法》要求將進(jìn)行委托投資的基本養老保險基金歸集到省級社會(huì )保障基金財政專(zhuān)戶(hù)，由省級人民政府作為養老基金委托投資的委托人，與受托機構簽訂養老基金委托投資合同，向受托機構劃撥委托投資資金、接收劃回的投資資金、并對投資收益進(jìn)行記賬、結算和分配等。
負責人指出，上述規定要求社會(huì )保險基金會(huì )計制度對各級基本養老保險基金的歸集業(yè)務(wù)以及委托投資收益在各級基本養老基金的分配過(guò)程明確清晰的、科學(xué)的會(huì )計核算方法。
負責人表示，根據對我國社會(huì )保險基金運營(yíng)管理改革和發(fā)展的全面分析，結合《社會(huì )保險基金財務(wù)制度》的修訂內容，在會(huì )計制度設計時(shí)充分考慮了新的實(shí)務(wù)核算需求。例如，按照基本養老保險委托投資業(yè)務(wù)核算需要，修訂了“委托投資”、“應收委托投資收益”、“暫收款”、“暫付款”等科目核算內容及核算方式；按照經(jīng)辦機構對預收保費管理信息的需求變化，將預收保險費改為按權責發(fā)生制核算等。
對于基本養老保險委托投資的核算問(wèn)題，負責人表示，委托投資資金的流轉分為兩個(gè)階段。第一個(gè)階段是歸集階段，即是各級經(jīng)辦機構將委托投資資金歸集到省級社會(huì )保障基金財政專(zhuān)戶(hù)，歸集的本質(zhì)是下級經(jīng)辦機構委托省級經(jīng)辦機構代為執行委托投資的過(guò)程，資金權屬不變。因此，本制度將下級經(jīng)辦機構歸集到上級經(jīng)辦機構的委托投資資金作為下級經(jīng)辦機構的應收款核算，作為上級經(jīng)辦機構的應付款核算。應收款和應付款核算反映資金歸集過(guò)程中各級社會(huì )保險基金主體的資金關(guān)系。各級經(jīng)辦機構委托投資資金最終歸集到省級經(jīng)辦機構，省級經(jīng)辦機構將收到的下級歸集的委托投資資金作為應付款核算。第二階段是省級經(jīng)辦機構向受托機構劃撥委托投資資金。省級經(jīng)辦機構將本級的委托投資資金和下級歸集的委托投資資金一并委托受托機構投資運營(yíng)，省級經(jīng)辦機構通過(guò)“委托投資”科目核算，“委托投資”科目反映省級經(jīng)辦機構與受托機構之間的委托投資合同關(guān)系，是省級經(jīng)辦機構的專(zhuān)用科目。
負責人表示，委托投資產(chǎn)生的利息收入和投資收益歸屬于省級經(jīng)辦機構本級的委托投資資金和下級經(jīng)辦機構歸集的委托投資資金。因此，省級經(jīng)辦機構需要將委托投資資金產(chǎn)生的利息收入和投資收益按照本級的委托投資資金和下級經(jīng)辦機構歸集的委托投資資金比例進(jìn)行分割，歸屬于本級的部分，確認為當期利息收入和投資收益；歸屬于下級經(jīng)辦機構歸集的委托投資資金的部分，計入應付款。
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